广东东阳光铝业股份有限公司计提资产减值准备和损失处理
根据财政部财会字[1999]35号及中国证监会证监公司字[1999]138号通知精神和《企业会计准则》、《企业会计制度》、公司本着审慎经营、有效防范化解资产损失风险的原则，依据《上市公司治理准则》和《公司章程》有关规定，结合本公司实际情况，制定本制度。
一、关于各项损失准备的计提。中期期末或年度期末，公司总经理向董事会提供对公司应收款项、存货、对外投资等潜在损失作出适当估计，并根据董事会制定的会计政策的规定，提交计提资产减值准备的书面报告，报告中详细说明提取减值准备的依据、方法、比例和数据以及中期及年终损失的估计及会计处理方法和依据，对公司财务状况和经营成果的影响。公司董事会对其报告形成决议后实施，同时对计提资产减值准备是否符合公司实际情况作出评价。提取坏帐准备并计入当年损益类帐项。
二、计提范围
计提减值准备的资产包括：应收款项、短期投资、存货、长期投资、委托
贷款、固定资产、在建工程、无形资产等。
三、计提方法及会计核算办法
（一）坏帐准备
1、 计提范围：应收款项（包括应收账款和其他应收款）
2、 坏账的确认：
公司的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
(1) 债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；
(2) 债务人逾期未履行其清偿义务，超过3 年且有确凿证据表明不能收回。
3、 计提方法：
公司根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现今流量的情况，以及其
他相关信息，于结算日对应收款项按账龄分析法和个别认定法相结合计提坏账准
备，其计提比例如下：
账 龄 计提比例
一年以内 1%
一至二年 10%
二至三年 30%
三至四年 50%
四至五年 80%
五年以上 100%
4、 会计核算：
公司采用备抵法核算坏账损失。
(1)计提坏帐准备时， 借：管理费用－坏帐准备
贷：坏帐准备
(2)实际发生坏帐时， 借：坏帐准备
贷：应收账款－××单位
(3)如已确认并转销的坏帐以后又收回，则应按收回的金额，
借：应收账款－××单位
贷：坏帐准备
同时，借：银行存款
贷：应收账款－××单位
（二） 短期投资跌价准备
1、 计提方法：
公司期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资以成本与市价孰低计量， 当市价低于成本时，按单项投资的差额计提短期投资跌价准备。短期投资市价以期末最后一个交易日的收盘价格为准。
2、 会计核算：
(1) 计提跌价准备时，借：投资收益－短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备－××投资
(2) 如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，在已计提的跌价准备的范围内转回，借：短期投资跌价准备－××投资
贷：投资收益－短期投资跌价准备
(3) 公司出售、转让短期投资时，同时结转已计提的跌价准备。
（三） 存货跌价准备
1、 计提方法：
公司期末对存货进行全面清查。存货期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，造成存货成本高于可变现净值的，按单个存货项目可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备。
2、 会计核算：
(1) 计提跌价准备时，借：管理费用—计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
(2) 如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在已计提跌价准备 的范围内转回， 借：存货跌价准备
贷：管理费用—计提的存货跌价准备
(3)公司生产领用、出售已计提跌价准备的存货，同时结转已计提的跌价准备。
（四） 长期投资减值准备
1、 计提方法：
公司期末对长期投资逐项进行检查。由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按单项项目预计可收回金额低于账面价值的差额，计提长期投资减值准备。
2、 公司是否计提减值准备，可根据下列迹象判断：
(1) 有市价的长期投资：
① 市价持续二年低于账面价值；
② 该项投资暂停交易一年或一年以上；
③ 被投资单位当年发生严重亏损；
④ 被投资单位持续二年发生亏损；
⑤ 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
(2) 无市价的长期投资：
① 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
② 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
③ 被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
④ 有证据表明该项投资实质上已经不能再给公司带来经济利益的其他情形。
3、 会计核算：
(1) 计提减值准备时，借：投资收益－长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备－××单位
(2) 如已计提减值准备的长期投资价值以后又得以恢复，在已计提的减值准备范围内转回， 借：长期投资减值准备－××单位
贷：投资收益－长期投资减值准备
（五） 委托贷款减值准备
1、 计提方法：
公司期末对委托贷款本金进行全面检查。如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，按其差额计提减值准备。
2、 会计核算：
(1) 计提减值准备时， 借：投资收益—计提的委托贷款减值准备
贷：委托贷款—减值准备
(2) 如果已计提减值准备的委托贷款的价值以后又得以恢复，在已计提的减值准备范围内转回，借：委托贷款—减值准备
贷：投资收益—计提的委托贷款减值准备
（六） 固定资产减值准备
1、 计提方法：
公司期末对固定资产进行全面清查。如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。固定资产减值准备按单项资产计提。
2、 当存在下列情况之一时，应当按该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：
(1) 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
(2) 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
(3) 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
(4) 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
(5) 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
3、 会计核算：
(1) 计提减值准备时，
借：营业外支出—计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
(2) 如果已计提减值准备的固定资产价值以后又得以恢复，在已计提的减值准备范围内转回，借：固定资产减值准备
贷：营业外支出—计提的固定资产减值准备
（七） 在建工程减值准备
1、 计提方法：
公司期末对在建工程进行全面检查。如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。
2、 会计核算：
(1) 计提减值准备时，
借：营业外支出—计提的在建工程减值准备
贷：在建工程减值准备
(2) 如果已计提减值准备的在建的价值以后又得以恢复，在已计提的减值准备范围内转回，借：在建工程减值准备
贷：营业外支出—计提的在建工程减值准备
（八） 无形资产减值准备
1、 公司期末检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按单项项目的差额计提减值准备。
2、 当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
(1) 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
(2) 某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
(3) 其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
3、 当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：
(1) 某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
(2) 某项无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复；
(3) 某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
(4) 其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
4、 会计核算：
(1) 当出现上述第2 项所列三种情况，即将无形资产的账面价值全部转入当期损益时，借：管理费用
贷：无形资产
(2) 当出现上述第3 项所列四种情况，即计提减值准备时，
借：营业外支出—计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
(3) 如果已计提减值准备的无形资产价值以后又得以恢复，在已计提的减值准备范围内转回，借：无形资产减值准备
贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备
四、各项资产损失处理
本公司对各项资产的潜在损失做出适当估计，并根据有关会计准则和制度的规定，计提必要的准备并作相应的会计处理。损失准备（或核销）金额不超过净资产5%的，报董事会审定，董事长签批；损失准备和核销金额超过净资产5%的，由董事会提交公司股东大会审定，董事长签批。损失准备和核销涉及关联交易的且超过净资产5%的，由董事会提交股东大会审定。
五、会计政策和会计估计的变更。
（一）公司会计政策的变更必须符合下列条件之一：
1、法律或会计准则等行政法规、规章的要求；
2、这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果的现金流量等更可靠、
更有关的会计信息。
（二）公司需变更会计政策时，由公司财务部将会计政策变更的内容和理由，会计政策变更的影响数不能合理确定的理由等材料报公司总经理提交公司董事会审议，股东大会审批。对变更的性质、理由及影响作出充分披露。公司监事会对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。
（三）会计估计变更进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化。公司需变更会计估计时，由公司财务部将会计估计变更的影响数不能确定的理由等材料报公司总经理提交公司董事会审议，并形成决议。公司监事会对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。
六、本制度解释权在董事会。
七、本制度经股东大会审议通过后生效。
八、本制度依据实际情况重新修订时，经由董事会提交股东大会审议通过后实施。
广东东阳光铝业股份有限公司
二○○四年八月三十一日